コラム

 公開日: 2013-07-26 

限定承認のすゝめ(4)

 「限定承認」については、税法上、絶対に注意すべき点があります。被相続人に課税される「みなし譲渡所得税」です。

 まず、「準確定申告」のお話からいたしましょう。亡くなった人にも、その年の「所得」については所得税がかかります。被相続人がサラリーマンなど給与所得者の場合は、所得税が源泉徴収されていますので、申告不要の場合もあるでしょう。しかし、普段から確定申告をしてきた人は「準確定申告」が必要です。計算期間はその年の1月1日から死亡日までで、申告期限は相続人が相続開始を知った日の翌日から4ヶ月以内とされています。

 準確定申告の手続は、相続人が代わりに行います。この所得税は、被相続人に課せられる税金ですから、相続財産から支払うことになります。逆に、納めすぎた源泉所得税などが還付されると、相続財産が増えることになります。

 ここからが重要な点ですが、「限定承認」の場合は、被相続人のすべての財産について、相続人に「時価」で売却したとみなされます。そして、財産の「取得費」(もともと買った値段)などを控除したうえで計算して「所得」(利益)があれば、所得税が発生します。これが「みなし譲渡所得課税」です。

 注意すべきは「含み益」です。たとえば、買ったときより値上がりしている不動産などは、「含み益」があるので「譲渡益」が発生して課税対象になります。バブル崩壊以降は、買ったときより値下がりしている不動産の方が多いでしょうが、ともかく、購入時期と購入価格には注意してください。

 なお、この譲渡所得税は被相続人に対する課税ですから「相続債務」です。「限定承認」の手続では、プラスの財産の範囲内でしか支払義務はありません。しかし、「みなし譲渡所得課税」を失念して、他の相続債務だけの弁済配当後に、税務署から無申告加算税と延滞税を含んだ課税処分を受けるとたいへんです。この点だけは、十分にご注意ください。

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