コラム

 公開日: 2012-06-16 

「限定承認」と税法上の注意!

 既に述べてきたように「限定承認」は、使える選択肢だ…と私自身は考えています。しかし、税法上、注意すべき点があります。被相続人に課税される「みなし譲渡所得税」です。

 まず、亡くなった人にも、その年の「所得」には所得税がかかります。被相続人がサラリーマンなど給与所得者の場合は、申告不要の場合が多いのですが、普段から確定申告をしてきた人は「準確定申告」が必要だとお考えください。計算期間はその年の1月1日から死亡日までで、申告期限は相続人が相続開始を知った日の翌日から4ヶ月です。

 準確定申告は、相続人が代わって手続をしますが、ここで支払う所得税は、被相続人が負担すべき税金です。従って、この所得税は相続財産から差し引くことになります。逆に、納めすぎた所得税(源泉徴収税など)が還付される場合は、相続財産にプラスされるわけです。

 そして、ここからが重要ですが、「限定承認」の場合は、被相続人のすべての財産について、相続人に「時価」で売却したとみなします。そして、財産の「取得費」などを控除のうえ計算して「所得」があれば、所得税が発生します。これが「みなし譲渡所得課税」です。

 気をつけなければいけないのは、「含み益」がある財産です。例えば、購入したときより値上がりしている土地などがある場合、この「含み益」が「譲渡益」になり、課税対象になります。昨今は、購入したときより値下がりしている不動産の方が多いかも知れませんが、ともかく、購入時期と購入価格には注意してください。

 なお、この譲渡所得税はあくまで亡くなった被相続人に対する課税ですから、相続債務となります。「限定承認」の手続では、プラスの財産の範囲内でしか支払義務は残りません。しかし、「みなし譲渡所得課税」を念頭におかず、他の相続債務のみを弁済してしまったあとで、税務署から無申告加算税と延滞税を含んだ課税処分を受けると泣くに泣けませんので、十分な注意が必要です。

 従来は、税金がわからない…と弁護士が逃げ、民法がわからない…と税理士が避けてきたのが、「限定承認」の領域です。私自身は、今後、「限定承認」のメリット&デメリットを十分に見据えたうえでの案件処理を積極的に展開して行きたい…と考えています。

兵庫県弁護士会/神戸市中央区/藤本尚道法律事務所
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